안심할 수 있는 회계망 www.5 1kj.com.cn 시간: 2008-1-151/
현대회사제 기업의 보편적인 설립과 다국적 기업의 급속한 발전에 따라 통합회계보고표의 편성 이론과 실무가 회계이론계와 실무계의 관심을 받고 있다. 대표적인 인수 이론은 모회사 이론, 실체 이론, 소유권 이론을 포함한다. 상술한 인수 이론을 근거로 이 글은 중국 기업 인수 이론의 선택을 검토하였다.
키워드: 합병 이론, 모회사 이론, 실체이론, 소유권 이론
연결 회계 보고서는 회사 그룹을 단일 회계 주체로 사용하여 전체 회사 그룹의 관점에서 전체 회사 그룹의 재무 상태 및 운영 성과를 반영하는 보고서입니다. 그러나 회사 그룹 내 단일 회계 주체의 경계를 정의할 때 다양한 사고방식이 생겨 통합 회계 방법에 직접적인 영향을 미치는 여러 가지 통합 이론이 형성되었다.
모회사 이론은 회사 주주의 관점에서 모회사와 자회사 간의 지주 합병 관계를 바라보는 합병 이론이다. 이 이론은 통합 재무 상태 및 운영 성과에 대한 모회사나 지주회사 주주의 몫을 반영하는 데 중점을 두고 있으며, 소수 주주의 자기자본에 초점을 맞추지 않고 전체 그룹의 부채로 간주한다.
실체론은 모회사와 그 자회사로 구성된 통일실체의 관점에서 모회사와 자회사 간의 지주통합관계를 바라보는 통합이론이다. 통합 주체의 소수 주주와 다수주주를 동등하게 취급하며, 회계 보고서는 모회사가 소유한 자원이 아닌 모회사가 통제하는 자원을 통합합니다.
소유권 이론은 모회사가 자회사에서 소유권을 갖는 것을 우려하는 통합 이론이다. 이 이론은 간단하고 쉽게 회계 보고서를 작성할 수 있지만, 하나의 전체로 간주되는 기업그룹 통합 회계 보고서를 통해 전체 개체의 경제 상황을 밝히는 것은 적절하지 않다. (윌리엄 셰익스피어, 윈스턴, 회계, 회계, 회계, 회계, 회계, 회계, 회계) 사실, 그것은 보통 합자기업의 재정 상황을 밝히는 데 사용된다.
첫째, 합병의 이론적 특징 비교
위의 이론은 각각 특성이 있으며, 그 차이는 표에 나와 있습니다.
둘째, 통합 이론이 회계 정보의 품질 특성에 미치는 영향
오연생은 이해성이' 상장회사 재무보고' 라는 책의 회계 정보의 기본 품질 특징이라고 생각한다. 유용성은 회계 정보의 전반적인 품질 특성입니다. 신뢰성, 적합성, 관련성 및 비교 가능성은 회계 정보의 주요 품질 특성입니다. 즉, 유용한 정보에는 신뢰성, 적합성, 관련성 및 비교 가능성이 있어야 합니다. 이 문서에서는 결합 이론이 관련성, 신뢰성, 적합성, 비교 가능성 및 이해력에 미치는 영향을 분석합니다.
관련성에 미치는 영향
관련성은 회계 정보 결정에 주요 품질 특성이 있음을 보장합니다. 기업이 합병할 때 모회사가 지불하는 가치는 보고 사용자와 관련이 있으며, 주식을 구매하든 자산을 구매하든 자회사 자산과 부채의 공정가치를 고려해야 한다. 매매 쌍방의 교섭 과정이나 자산 평가를 통해 얻은 가치는 구매자의 장부 가치보다 더 관련이 있다. 모회사 이론은 단지 지분 점유율에 근거하여 공정가치를 반영할 뿐이다. 모회사가 자회사의 소량의 주식을 보유하고 있지만 실제로 자회사를 통제할 때 나타나는 공정가치는 매우 적다. 실체 이론은 공정가치로 구매한 부속자산을 반영한다. 이 점에서 실체 이론이 반영하는 정보는 더욱 관련성이 있다. 그러나 공정가치는 완전한 시장에 달려 있어 일시적으로 형성하거나 불완전하다. 자산의 공정가치는 매우 주관적이어서 회사에서 이윤을 조작하는 데 자주 쓰인다. 따라서 공정가치의 사용은 정보의 신뢰성에 영향을 줄 수 있다.
(b) 신뢰성에 미치는 영향
회계 정보의 신뢰성은 정보가 오류나 편차가 없고 반영해야 할 현상이나 상황의 질을 진실하게 반영할 수 있도록 보장하는 것을 말합니다. 회사 간 인수 합병은 주식 교환 합병이든 현금 자산 구매든 본질적으로 구매 행위이다. 증권거래소의 합병으로 모회사가 시장에서 주식을 매각하여 현금 구매 자회사를 얻는 것과 같다. 그렇다면 합병일에 대한 회사의 자산 가치는 인수일의 시가에 따라 계상해야 한다. 모회사 이론에 따르면 모회사의 지분 비율에 따라 공정가치를 확인하고 나머지는 원장부 가치에 따라 가격을 책정한다. 이러한 가치는 자산의 실제 가치를 진정으로 반영할 수 없기 때문에 진실성이 없고 정보의 신뢰성도 말할 수 없습니다.
적정성의 영향
적절성은 무결성과 중요성을 포함한 회계 정보의 컨텐츠 구성에 대한 품질 요구 사항입니다. 무결성은 회계 정보에 가능한 한 사용자와 관련된 실제 상황을 포함시키고 충분히 반영해야 합니다. 모회사 이론에 따르면, 통합 회계 명세서에는 종종 관련 정보가 누락되어 있다. 모회사 이론에 따른 연결 회계 명세서는 모회사의 관련 항목을 상세히 반영하지만 자회사의 소수 주주 항목을 간단하게 반영합니다. 엔티티 이론의 지침에 따라 작성된 통합 회계 보고서는 지주 주주와 비지주 주주의 각각 기초 및 기말 자기자본, 이익 잉여금, 당기간 소득 및 배당금을 반영할 수 있으므로 엔티티 이론의 지침에 따라 작성된 통합 회계 보고서가 더욱 완전합니다.
중요성이란 회계 정보가 사용자에게 중요해야 한다는 것을 의미합니다. 즉, 회계 정보가 누락되거나 잘못 설명될 경우 사용자의 판단과 결정에 영향을 줄 수 있습니다. 모회사 이론은 법적 통제권을 강조한다. 모회사가 자회사에 대한 투자 비율이 낮고 실제로 통제되는 경우, 통합 회계 보고서를 작성할 때도 자회사를 통합 범위에 포함시켜야 합니다. 소수 주주 지분, 손익 및 이익 상계를 계산할 때 지분 투자 비율을 기준으로 몇 가지 중요한 정보를 무시하고 사용자 결정에 영향을 줍니다.
(d) 비교 가능성에 미치는 영향
비교 가능성에는 서로 다른 기업 간의 회계 정책이 동일한 기반을 가져야 합니다. 동시에, 동일한 기업은 서로 다른 기업 간, 동일한 기업 초기 및 후기 정보의 비교 가능성을 보장하기 위해 초기 및 후기 단계에서 동일한 회계 방법 및 정책을 채택해야 합니다. 모회사 이론에 따른 통합 회계 보고서는 자회사 자산에 대해 이중 평가 방법을 사용하며, 자회사 자산은 모회사 투자 비율에 따라 공정가치로 평가되고 나머지는 장부가로 평가됩니다. 모회사의 자회사에 대한 투자 비율이 바뀌면 같은 자산이 전기와 후기에 서로 다른 가치를 보여 정보의 비교 가능성에 의문을 제기한다.
(e) 이해력에 미치는 영향
이해력은 회계 정보가 사용자가 이해할 수 있는 특징을 갖도록 요구한다. 주식 시장이 효율적으로 운영되는 중요한 조건 중 하나는 가능한 한 관련 정보를 주가로 바꾸는 것이다. 관련 정보가 주가로 전환될 수 있는지 여부는 정보 표현 방식과 투자자의 능력에 관한 것으로, 회계 정보 표현이 이해하기 쉽고 투자자들이 이해할 수 있어야 한다. 모회사 이론에 따라 작성된 통합 보고서는 동일한 자산에 대해 서로 다른 비율의 이중 가격을 사용하여 내부 미실현 이익을 상쇄하고 회계 처리의 복잡성을 가중시킵니다. 같은 자산의 평가는 지분 투자 비율의 변화에 따라 변하여 정보 사용자가 이해하는 난이도를 증가시켰다. 사실 이러한 복잡한 처리는 불필요하며 관련 가격 원칙과 모순된다. 반면 실체이론은 자회사의 자산에 대해 단일 공정가치를 채택하고, 내부 미실현 이익에 대해 완전히 상쇄하는 것은 간단하고 정보 사용자가 쉽게 이해할 수 있도록 한다.
요약하면, 실체 이론이 제공하는 회계 보고서 정보가 더 완전하고 객관적이며 비교 가능하다는 것을 쉽게 알 수 있습니다. 실체론은 전체 기업그룹의 입장에 서 있기 때문에 전체 기업그룹의 전체 주주와 채권자 (자회사의 소주주 포함) 에게 봉사하는 것이 목적이다. 연결 보고서에는 모회사와 자회사 소수 주주의 기초 및 기말 자기자본, 이익 잉여금, 각 당기간의 이익 및 이익 분배가 반영됩니다.
셋째, 중국 회계 명세서 통합 이론의 선택과 원인 분석
(a) 중국 회계 명세서 통합 이론의 선택
우리나라 1995 가 반포한' 기업통합회계제표 잠행규정' 은 모회사 이론에 중점을 두고 있으며, 현행' 기업회계규범 제 33 호-통합재무제표' 는 실체이론에 초점을 맞추고 있으며, 모회사에 속하지 않는 자회사 소유주 지분은 소수 주주권익으로, 통합 대차대조표에서' 소수 주주권익' 으로 규정해야 한다 또한 통합 영업권 계산에는 모회사 이론이 사용됩니다.
(2) 원인 분석
실체 이론은 인수 이론에 가장 적합한 선택이다.
1 .. 미래 주식회사의 주식은 점점 분산될 것이다. 과거에 소수 주주들은 그들의 모회사보다 더 많은 주식을 가지고 있었을 것이다. 이것은 모회사를 과거의 의미에서 소주주로 전락시킬 가능성이 높다. 통제라는 관점에서 볼 때 모회사는 여전히 모회사이지만, 이런 주식의 감소로 인해 모회사 이론에 따라 통합 재무제표를 작성하는 목적이 더욱 불만족스러울 수 있다. 따라서 실체론만이 지분 비율이 같은 모든 주주에게 통합 전체의 재무 정보를 제공할 수 있다.
2. 우리나라 사회주의 시장경제체제가 더욱 보완됨에 따라 상업은행을 대표하는 채권자의 이익이 점점 중요해지고 있다. 모회사나 자회사 간에 대출 보증을 제공하는 경우 통합 보고서는 상업은행 등 채권자에게 전체 기업그룹의 실제 재무 상태, 경영 성과 및 현금 흐름을 이해하는 데 매우 중요합니다. 따라서 실체론이 주장하는 오픈 통합 보고서의 목적은 우리나라의 정보 수요의 실제 상황에 분명히 적합하지만, 다른 통합 이론에 설명된 통합 보고서의 목적은 지나치게 폐쇄적이다. 게다가, 실체 이론은 우리나라의 현행 회계 요소 정의와 일치한다. 동일한 소수 주주 지분의 경우 모회사론은 보고서에서 부채 항목 아래에 배치하고, 엔티티론은 보고서에서 자기자본 항목 아래에 배치합니다. 같은 주주의 이익에 대해 모회사론은 보고서에 비용 항목 아래에 배치하고, 실체론은 순이익에 별도로 보고한다. 반면 모회사 이론은 소수 주주 권익과 소수 주주 손익의 성격에 대한 인정이 우리나라 회계 요소의 정의와 일치하지 않는다.
3. 통합 회계 보고서 작성의 목적 상, 먼저 모회사와 모든 자회사를 포함한 전체 기업 그룹에 재무 상태와 운영 성과 및 재무 총 규모의 전체 화면을 제공하는 것입니다. 둘째, 보고서 사용자를 만족시켜 기업그룹 (모회사뿐만 아니라) 의 전반적인 재무 상태, 경영 성과 및 현금 흐름을 포괄적으로 이해하는 것이다. 실체론은 기업그룹 멤버들이 형성한 경제연합체를 회계주체로 하고, 연합체의 관점에서 통합회계 명세서의 통합 범위와 기술적 방법을 고려한다. 따라서 개체 이론에 근거한 연결 회계 보고서는 연결 회계 보고서 작성 목적에 더 잘 부합됩니다.
실체 이론에 따른 영업권은 검증 가능성이 부족합니다. 엔티티 개념은 자회사 소수 주주가 지주 주주와 동일한 가격으로 자회사 지분을 구매하려는 가정을 기반으로 하므로 엔티티 개념에 따라 계산된 영업권은 매우 가설적입니다. 따라서 우리나라는 합병영업권 계산에서 비교적 합리적인 모회사 이론을 선택했다.
위의 분석에서 볼 수 있듯이, 10 여 년의 발전과 보완을 거쳐 우리나라의 합병회계이론은 이미 점차 성숙되어, 기본적으로 통행하는 국제회계준칙과 접목되어 있음을 알 수 있다. 동시에, 중국 중국특색 경제의 특성을 고려하여, 중국의 경제 발전에 더 적합한 시장을 반영하는 몇 가지 보완적인 차이를 만들었습니다.
작가: 오연원: 북방 경제, 2007 년 제 18 기