첫째, 감자 기업의 개별 회계 명세서 처리
예 1: 주식회사의 순자산은 납입자본 500 만원 (주당 1 위안), 자본공적물 (주식할증) 1 만원, 미분배이익 300 만원으로 구성되어 있습니다. 이제 자산 결함으로 인해 자금을 줄여야 한다. 주주총회의 비준을 거쳐 654.38+0 만주를 감축하고, 회사는 현금 250 만원으로 654.38+0 만주를 환매하고 취소한다.
감자 회사의 회계 처리의 경우 먼저 납입 자본의 금액에 따라 납입 자본을 줄이고, 납입 자본과 납입 자본의 차이를 뺀 다음 자본 공모 (자본 프리미엄), 흑자 공모, 미분배 이익을 경감한다. 회계 처리 (단위: 만 위안) 는 다음과 같습니다.
차용: 주식 100.
자본 공모 100
미할당된 이익 50
대출: 은행 예금 250
1.20 14 년 3 월 개정된' 회사법' 은 소수의 특수업계 (대부분 금융업계) 에 최소 등록자본 제한이 있는 것 외에 주식유한회사의 최소 등록자본 500 만원 제한을 없애고 회사 설립 시 전체 주주 (발기인) 를 제한하지 않는다
2.' 기업회계준칙' 은 감자 과정에서 각종 거래비 및 기타 비용을 처리하는 원칙을 규정하지 않는다. 필자는 권익증권 발행 과정에서 각종 거래비용의 처리 원칙, 즉 기업회계기준 제 37 호-금융도구 열보 제 23 조의 관련 규정을 참고할 수 있도록 권익거래와 관련된 거래비용은 권익에서 공제해야 한다고 제안했다. 거래 비용은 금융 상품의 구매, 발행 또는 처분에 직접 귀속될 수 있는 증분 비용입니다. 증분 비용은 기업이 금융수단을 구매, 발행 또는 처분하지 않으면 발생하지 않는 비용을 말한다.
거래비 (예: 등록비, 인수비, 법률, 회계, 평가 등 전문 서비스료, 인쇄비, 인화세 등). ) 기업이 자신의 지분 도구를 발행하거나 획득할 때 발생하며, 직접 지분 거래에 속할 수 있으며, 자기자본에서 공제해야 한다. 완료되지 않은 재산권 거래를 종료하는 거래비는 당기손익에 포함됩니다.
따라서 감금과 관련된 관련 비용도 이렇게 처리해야 한다. 1 공제를 예로 들면 감사평가비 2 만원, 광고비 1 만원입니다. 그렇다면 광고비 65,438+0,000 원은 당기 손익에 직접 부과해야 하고, 감액과 직접 관련된 감사평가비 2 만원은 권익에서 공제해야 한다. 예를 들어, 65,438+0 에서 차용인의 할당되지 않은 이익 수치는 520,000 위안이어야 합니다.
3. 감액 과정에서 소비해야 하는 각종 거래비 (예: 감사, 평가비) 에 대해서도 부가가치세 전용 송장을 받을 경우 매입세액을 공제할 수 있다는 점에 유의해야 한다. 실제로 많은 기업들이 이 문제에 대해 의구심을 가지고 있다. 중화인민공화국 부가가치세 잠행조례 시행세칙 제 10 조에 따르면, 비부가가치세 과세 품목, 부가가치세 면제 품목, 단체복지 또는 개인 소비를 위한 물품 매입이나 과세 노무에 대한 매입세액은 매출세액에서 공제할 수 없습니다. 상품 및 관련 과세 서비스 구매의 비정상적인 손실; 비정상적으로 손실되는 제품 및 생산품에 소비되는 매입 상품 또는 과세 용역; 국무원 재정 세무 주관부에서 규정한 납세자가 자용한 소비재. 본 조 (1) 항에서 (4) 항에 규정된 화물의 운송료와 면세 상품을 판매하는 운송비입니다. 따라서 공제 과정에서 공제해야 하는 각종 거래비 (예: 부가가치세 전용 송장 취득 등) 는 제 10 조에 열거된 공제할 수 없는 항목에 속하지 않으면 매입세를 공제할 수 있다.
현금 흐름표의 처리 원칙은 다음과 같습니다.
(1) 감자 기업의 현금 흐름은 250 만원이어야 하며, 다른 자금 조달 활동의 현금으로 사용되어야 한다.
(2) 감자 기업 모회사의 개별 보고서 -250 만원은 투자 회수로 받은 현금으로 받아야 한다.
(3) 감자 기업 모회사의 통합 현금 흐름은 소수 주주에게 지급되는 금액으로 250 만원, 즉 기타 자금 조달 활동과 관련된 현금으로 지급해야 한다.
5 만 250 만원은 감자 기업 소유주 지분 변동표 다른 행 소유자 투자 감열에 포함되어야 한다.
둘. 감자 기업의 소득세 처리
"중화인민공화국 국세총국 기업소득세에 관한 몇 가지 문제에 대한 공고" (중화인민공화국 국세총국 공고 20 1 1 34 호, 이하 34 호 공고) 는 투자기업이 투자를 철회하거나 투자를 줄이는 것을 규정하고 있으며, 그 자산은 초기 투자의 일부와 맞먹는 것으로 확인되어야 한다 투자기업의 누적 미분분 이익과 누적 잉여공적감소 납입자본 비율 계산에 해당하는 부분은 배당금 소득으로 인식되고 나머지는 투자자산 양도수익으로 확인된다.
예 2:A 회사는 10 만원으로 M 회사를 등록하여 M 사의 지분 30% 를 차지하며 주주회 결의를 거쳐 A 사가 출자를 회수할 수 있도록 허용하고 A 회사는 현금 2500 만원을 받았다. 이후 M * * * 회사는 미할당된 이윤과 흑자가 3000 만 위안을 적립했다.
A 회사의 등록 자본의 비율에 따라 A 회사는 900 만 위안을 누려야 한다. 따라서 A 사 지분 퇴출의 수익은 2500-1000-900 = 600 (만원) 이다.
국가 세무총국이 기업소득세 집행에 관한 몇 가지 문제에 대한 통지 (국가 (2010) 79 호, 이하 79 호 문서) 제 3 조는 기업이 지분 소득을 이전할 때 양도협정이 발효되고 지분 변경 수속을 밟을 때 소득의 실현을 인식해야 한다고 규정하고 있다. 지분 양도소득은 지분 양도소득에서 지분 취득 비용을 공제한 후의 수입을 말한다. 기업은 지분 양도수익을 계산할 때 투자기업의 미분배 이익 등 주주 이익잉여금에서 지분별 할당가능 금액을 공제해서는 안 된다.
34 호 공고는 이익잉여금이 감자 과정에서 배당금 소득으로 사용될 수 있다는 점을 강조하며 예외적인 세무처리 원칙으로 삼아야 한다. 79 호문은 총원칙이다. 즉 비례로 즐기는 이익잉여금은 지분 양도수익을 줄일 수 없다는 것이다. 이에 따라 많은 기업들이 지분 업무를 처분할 때 이익 잉여금을 먼저 분배한 다음 주식을 양도하는 방식을 채택하고 있다.
또 34 호 공고와 마찬가지로 이익잉여금은 투자기업 비율에 따라 배당이익으로 처리될 수 있으며, 감자 업무 외에 기업 청산업무도 있다. 구체적인 세무처리 원칙은' 중화인민공화국 재정부 국세총국 기업 청산 업무기업 소득세 처리에 관한 몇 가지 문제 통지' (재세 [2009] 60 호) 의 관련 규정을 참조할 수 있다.
실제로 국세총국은 20 14 새로 개정된 기업소득세환결제표 A 1070 1 1 (배당금 혜택 목록) 에 특별히' 을 설치했다 감자 업무와 관련된 기업은 기재설명의 요구 사항과 표의 대비 관계에 따라 기재할 수 있다.
셋. 감자 기업 모회사 연결 재무 제표 처리
예 3: 자회사 A 납입 자본 654.38+00 만, 자본공적금 2000 만, 미분배 이익 2000 만, 자기자본 합계 5000 만. 모회사 B 는 지분 80%, 소주주는 총 지분 20% 를 보유하고 있다. 그 중 절반인 소주주 (즉, A 주 10% 를 차지하는 주주) 는 원래 출자 비율에 따라 자금을 삭감한다. 자본을 줄인 후, A 사의 납입 자본은 900 만, 자본은 2000 만, 미분배 이윤은 2000 만, 총 자본금은 4900 만 원으로 바뀌었다.
감자 후 모회사 B 의 지분 비율은 88.89%(800/900) 이며, 그 소유주 지분은 4 900×88.89%=4 355.56 (만원) 이다. 그리고 B 는 원래 4 천만 원을 차지했으며, 원래 소주주가 소유주권에서 차지하는 몫 355 만 5600 원을 대주주 B 에게 양도한 것과 같다. 따라서 B 의 통합 회계 보고서에서' 지분 거래' 원칙에 따라 처리되어야 하며 B 의 통합 회계 보고서에 355 만 5600 원을 자본 공모 (주식 프리미엄) 로 늘려야 합니다.
이 업무는 모회사 B 가 자회사 A 소수 주주가 소유한 자회사 지분을 매입하는 것과 맞먹는다. 따라서 통합보고 처리 원칙은' 기업회계기준 제 33 호-통합재무제표' 제 47 조: 모회사가 소수 주주가 소유한 자회사 지분을 매입하는 경우, 통합재무제표에서 소수 지분 매입으로 인해 새로 취득한 장기 지분 투자와 자회사가 구매일 또는 통합일로부터 신규 지분 비율에 따라 계속 계산해야 하는 순자산을 참조할 수 있다.
자회사 a 개별 보고서에 대한 회계 처리 (단위: 만원):
차변: 납입 자본 100.
대출: 은행 예금 100.
모회사 b 연결 명세서 ─ ─ 대차 대조표
차용: 납입 자본금 900 원.
자본 준비금 2,000
미할당된 이익 2 000
대출: 소수 주주 지분 544.44
자본 공모 (주식 프리미엄) 355.56
장기 지분 투자 4000
상기 회계 입력의 장기 주식 투자 금액은 원래 주식 소유 비율에 따라 지분법 (장기 주식 투자 비용 800 만원, 지분법 회계 3200 만원, 총 4000 만원) 으로 계산됩니다. 소수 주주 지분 544 만 4400 원은 감액 후 소수 주주 지분 비율에 따라11.11%(100) 로 변경된다
이 경우 다음 사항에 유의해야 합니다.
1. 자본 공모--355 만 5600 위안 주식 프리미엄은 주식 거래에 속하며, b 회사가 향후 a 회사를 처분할 경우 해당 금액은 이체할 수 없으며 b 회사 통합 회계 보고서에 영구적으로 유지되어야 합니다 .. b 회사는 통합 보고서를 작성할 때 기초 이익 분배-할당되지 않은 이익을 상호 점검해야 합니다.
2. b 의 연결 보고서-손익계산서에서 소수 주주의 손익은 감액 전후에 별도로 계산해야 합니다 (감액으로 인해 소수 주주의 지분이 변경되는 경우).
3. b 의 연결 명세서-현금 흐름표에서 소수 주주에게 지급된 금액에서 자금을 뺀 금액은 자금 조달 활동과 관련된 기타 현금으로 사용되어야 합니다.
예 4: 우리 회사는 A 사의 모회사입니다 .. 갑회사 본채 자본금 654.38+00 만원, 2065.438+065.438+065.43810 월말, 갑회사 소유주권익 654.38+02 만원 20 19 12 순이익 20 만원 달성. 2020 년 10-8 월 순이익 80 만원, 9-6 월 순이익 20 만원. 회사는 원래 A 회사의 70% 지분 (장부장기 투자 700 만원) 을 보유하고 있고, 나머지 300 만원 지분은 소주주가 보유하고 있다.
2019165438+10 월 30 일 A 회사는 300 만원을 증자했지만 소수 주주들만 일방적으로 300 만원을 증자했다. 결의 및 관련 약속에 따르면 소주주는 20 165438+ 10 월 30 일 순자산에 따라 360 만원을 회수하고 갑회사는 5% 이자율로 201을 지급한다 2020 년 8 월 3 1 일 A 사의 모든 법률 변경 절차 및 지불을 완료하고 실제 환불 373.50(360+ 13.5) 인민폐 이자 (소액 주주 송장 발행). 회사 감액 시점은 2019165438+10 월 30 일 또는 2020 년 8 월 3 1 입니까? 통합 보고서에서 모회사는 어떻게 처리됩니까?
소수 주주 감자일은 소수 주주가 더 이상 주주 권리를 누리지 않는 시작일이다. 예 4 에서 20 1 19 년 10 월 30 일 또는 그 이전에 주주총회 감액 결의를 한 소주주들은 더 이상 201/Kloc/를 누리지 않고 부담한다. 모회사 통합 보고서는 소수 지분을 획득한 지분 거래로 나타납니다 (요소 회사의 순자산 점유율은 감액과 같고 자본 적립금 금액은 0 임). 그러나 후속 통합 보고서에는 계약된 이자 비용 (연체 수수료 포함) 도 반영해야 합니다.