단계별 거래는 총괄 거래에 속하며, 각 거래는 자회사를 처분하고 통제권을 상실하는 거래로 처리해야 한다. 통제권을 상실하기 전에 각 처분의 가격과 처분투자에 해당하는 구매일이 공정가치로 연속적으로 계산되는 자회사의 순자산 장부가액의 차이는 통합재무제표에서 기타 종합이익으로 확인됐다.